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國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)辦公廳(室),銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、電監(jiān)會(huì)、社保基金會(huì)辦公廳,各中央管理企業(yè),各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局),財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處,新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局:
為了適應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革的要求,完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本制度,我們研究、起草了《企業(yè)財(cái)務(wù)通則(征求意見(jiàn)稿)》?，F(xiàn)送上,請(qǐng)研究提出意見(jiàn),并于2005年8月31日前將書(shū)面意見(jiàn)反饋我部條法司。
  財(cái)政部

  2005年8月11日

附件：1、企業(yè)財(cái)務(wù)通則(征求意見(jiàn)稿)
2、關(guān)于《企業(yè)財(cái)務(wù)通則(征求意見(jiàn)稿)》的起草說(shuō)明


二○○五年八月十一日

(聯(lián)系人及電話、傳真:蔣勝林68551395,68551345)


主題詞:企業(yè)財(cái)務(wù)通則函
財(cái)政部辦公廳 印發(fā)370份 2005年8月15日印發(fā)


附件1:
企業(yè)財(cái)務(wù)通則
(征求意見(jiàn)稿)

第一章總則

第一條　　為了加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理,統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為,維護(hù)企業(yè)相關(guān)各方合法權(quán)益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,促進(jìn)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的建立和完善,根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定,制定本通則。
第二條　　本通則是依法設(shè)立在中華人民共和國(guó)境內(nèi)具備法人資格的各類企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)必須遵循的準(zhǔn)則和規(guī)范。實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位比照?qǐng)?zhí)行。
第三條　　企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本任務(wù)是,制定企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略,做好財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制、監(jiān)督和考核等工作,依法籌集資金,開(kāi)展資產(chǎn)營(yíng)運(yùn),實(shí)施成本、費(fèi)用、收益分配的管理,控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),提升企業(yè)價(jià)值。
第四條　　企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本要求是,確定符合企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)要求的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制,建立約束有效、激勵(lì)規(guī)范的內(nèi)部財(cái)務(wù)機(jī)制,健全內(nèi)部財(cái)務(wù)制度,依法處理企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系,逐步推行信息化管理,提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。
第五條　　企業(yè)獨(dú)立核算,按照內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)的要求進(jìn)行財(cái)務(wù)管理,接受同級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)(以下簡(jiǎn)稱“主管財(cái)政機(jī)關(guān)”)的管理、指導(dǎo)、監(jiān)督。
持有企業(yè)權(quán)益性資本的投資者(以下簡(jiǎn)稱“投資者”)依法通過(guò)股東(大)會(huì)、董事會(huì)或者其他形式的企業(yè)內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)管理。
企業(yè)實(shí)際負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理的經(jīng)理、廠長(zhǎng)以及其他領(lǐng)導(dǎo)成員等經(jīng)營(yíng)者(以下簡(jiǎn)稱“經(jīng)營(yíng)者”),依照法律、行政法規(guī)、本通則和企業(yè)章程的規(guī)定,履行企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理職責(zé)。

第二章企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制

第六條　　企業(yè)實(shí)行資本權(quán)屬清晰、財(cái)務(wù)關(guān)系明確、符合企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)要求的財(cái)務(wù)管理體制。
具備法人資格的企業(yè)應(yīng)當(dāng)具有獨(dú)立的財(cái)務(wù)。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)一般不得超過(guò)三級(jí)。
屬于各級(jí)人民政府及其部門(mén)、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè),其財(cái)務(wù)關(guān)系由同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)管理。其他企業(yè)的財(cái)務(wù)關(guān)系,按照工商行政管理機(jī)關(guān)注冊(cè)級(jí)次由同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)管理。
第七條　　各級(jí)主管財(cái)政機(jī)關(guān)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理職責(zé)包括:
(一)制定所轄范圍統(tǒng)一的企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)范,按照財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系指導(dǎo)、監(jiān)督企業(yè)建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度;
(二)建立支持企業(yè)發(fā)展的財(cái)政資金管理制度,規(guī)范財(cái)政資金使用管理;
(三)建立并實(shí)施企業(yè)資本管理制度,保障各類投資者權(quán)益;
(四)研究制定企業(yè)收益分配制度,規(guī)范企業(yè)內(nèi)外財(cái)務(wù)關(guān)系;
(五)建立企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)和社會(huì)審計(jì)制度,實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)信息管理,監(jiān)測(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況;
(六)建立并實(shí)施企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估管理制度,監(jiān)管資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng);
(七)制定并實(shí)施促進(jìn)企業(yè)改革發(fā)展的財(cái)政財(cái)務(wù)政策,參與審核屬于本級(jí)人民政府及其有關(guān)部門(mén)、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè)重要改革方案;
(八)建立并實(shí)施國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度,組織編制國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算;
(九)本級(jí)人民政府賦予的其他職責(zé)。
第八條　　投資者依照《公司法》等法律、行政法規(guī)履行以下財(cái)務(wù)管理職責(zé):
(一)遵循國(guó)家有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)規(guī)章制度,審議批準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法;
(二)審議批準(zhǔn)企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)規(guī)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算,對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)考核;
(三)依法決定企業(yè)的投資、擔(dān)保、捐贈(zèng)、籌資、重組、經(jīng)營(yíng)者報(bào)酬、利潤(rùn)分配等重大財(cái)務(wù)事項(xiàng);
(四)決定企業(yè)聘請(qǐng)或者解雇會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)事項(xiàng);
(五)其他應(yīng)屬于投資者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)。
投資者可以通過(guò)制度規(guī)范、合同約定等方式將部分投資者財(cái)務(wù)管理職責(zé)授予經(jīng)營(yíng)者,但并不因此解除投資者應(yīng)承擔(dān)的財(cái)務(wù)責(zé)任。
投資者可以按照規(guī)定向全資或者控股企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)。
第九條　　經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)如下:
(一)根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度擬訂企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法;
(二)擬訂企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)規(guī)劃,按照企業(yè)章程和投資者的決策實(shí)施企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)方案;
(三)統(tǒng)籌運(yùn)用企業(yè)資金,配置和利用企業(yè)各項(xiàng)資源,誠(chéng)信履行企業(yè)償債責(zé)任;
(四)執(zhí)行國(guó)家有關(guān)職工勞動(dòng)報(bào)酬的政策規(guī)定,照章繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),保障職工合法權(quán)益;
(五)組織財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和預(yù)算編制,實(shí)施財(cái)務(wù)控制;
(六)及時(shí)編制并提供企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,開(kāi)展財(cái)務(wù)分析,如實(shí)反映財(cái)務(wù)信息和有關(guān)情況;
(七)配合有關(guān)機(jī)構(gòu)依法執(zhí)行審計(jì)、評(píng)估、財(cái)務(wù)監(jiān)督業(yè)務(wù);
(八)其他財(cái)務(wù)管理職責(zé)。
第十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身特點(diǎn)建立財(cái)務(wù)決策機(jī)制。對(duì)企業(yè)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng),投資者或者經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)開(kāi)展可行性分析,經(jīng)過(guò)專家或者中介機(jī)構(gòu)咨詢、論證,按照內(nèi)部議事規(guī)則進(jìn)行決策,并明確決策與執(zhí)行的財(cái)務(wù)責(zé)任。
對(duì)于法律、行政法規(guī)要求通過(guò)職工(代表)大會(huì)審議或者聽(tīng)取職工或其相關(guān)組織意見(jiàn)的財(cái)務(wù)事項(xiàng),必須事先提交職工(代表)大會(huì)審議通過(guò)或者聽(tīng)取職工或其相關(guān)組織的意見(jiàn)。
對(duì)于企業(yè)涉及與投資者關(guān)聯(lián)交易的財(cái)務(wù)事項(xiàng),相關(guān)投資者在審議決定時(shí)應(yīng)當(dāng)回避。
第十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。對(duì)可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)當(dāng)明確經(jīng)營(yíng)者、投資者及其他當(dāng)事人管理權(quán)限和責(zé)任,通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估采取不同的應(yīng)對(duì)措施,控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響,達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的權(quán)衡。
第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行預(yù)算管理制度。對(duì)資金籌集、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、成本費(fèi)用、收益分配等財(cái)務(wù)活動(dòng),可以根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)規(guī)劃,以凈現(xiàn)金流量為核心,以銷售收入或經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等為目標(biāo),實(shí)施全面預(yù)算管理。

第三章資金籌集管理

第十三條　　投資者必須按照法律、行政法規(guī)和企業(yè)合同、章程的規(guī)定出資。未按規(guī)定履行出資義務(wù)的,企業(yè)或者其他投資者應(yīng)當(dāng)依法追究其違約責(zé)任。
投資者可以用貨幣資金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等形式向企業(yè)出資。以非現(xiàn)金資產(chǎn)出資時(shí),法律、行政法規(guī)對(duì)出資形式、程序和資產(chǎn)評(píng)估等有規(guī)定的,依照其規(guī)定執(zhí)行。
投資者以商譽(yù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)出資時(shí),應(yīng)當(dāng)以法律、行政法規(guī)規(guī)定的比例為限。
第十四條　　企業(yè)籌集的實(shí)收資本,必須委托中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和依法設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資并出具驗(yàn)資報(bào)告。
企業(yè)必須執(zhí)行國(guó)家有關(guān)資本管理制度,在獲準(zhǔn)工商登記時(shí),依據(jù)驗(yàn)資報(bào)告等向投資者出具出資證明書(shū),確定投資者的合法權(quán)益。
第十五條　　企業(yè)對(duì)投資者實(shí)際繳付的出資額超出注冊(cè)資本的差額(包括股票溢價(jià)),資本匯率折合差額,法定財(cái)產(chǎn)重估增值以及接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)等,作為資本公積管理。
資本公積按規(guī)定程序用于轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)在重組或國(guó)家有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)政策另有規(guī)定的情況下,也可以用于彌補(bǔ)投資者的資本性損失。
第十六條　　企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積,用于彌補(bǔ)企業(yè)虧損,也可轉(zhuǎn)增資本。盈余公積轉(zhuǎn)增資本后留存企業(yè)的部分,以不少于注冊(cè)資本的25%為限。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的,從其規(guī)定。
第十七條　　投資者對(duì)投入企業(yè)的資本,在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間可以依照法律、行政法規(guī)以及章程的規(guī)定轉(zhuǎn)讓或者減資,但不得抽逃或者變相抽回原投入的資本。
投資者依照出資份額或者合同、章程的規(guī)定享有企業(yè)所有者權(quán)益,并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。
第十八條　　企業(yè)增加注冊(cè)資本,以資本公積或者盈余公積等留存收益轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本,經(jīng)投資者按照法律、行政法規(guī)及企業(yè)章程的規(guī)定履行財(cái)務(wù)決策程序后,辦理相關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)。
第十九條　　企業(yè)取得各類國(guó)家投資、稅收返還、財(cái)政補(bǔ)助等財(cái)政性資金,區(qū)分以下情況處理:
(一)屬于經(jīng)濟(jì)建設(shè)、償還投資貸款等資本性投資的,根據(jù)投資各方的約定增加相關(guān)資本;
(二)屬于國(guó)家政策規(guī)定專項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)的,待專項(xiàng)業(yè)務(wù)完成后,能夠形成企業(yè)資產(chǎn)的,相應(yīng)轉(zhuǎn)作資本公積;不能形成企業(yè)資產(chǎn)的,據(jù)實(shí)予以核銷;
(三)屬于出口業(yè)務(wù)退還稅金的,核銷企業(yè)申報(bào)的應(yīng)收出口退稅或者沖減應(yīng)交稅款金額;
(四)屬于彌補(bǔ)虧損、救助損失或者沒(méi)有明確用途的,作為當(dāng)期損益處理。
主管財(cái)政機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)或政府決定,對(duì)企業(yè)實(shí)施有關(guān)財(cái)政扶持、鼓勵(lì)、補(bǔ)貼政策。撥付資金時(shí),應(yīng)當(dāng)明確資金用途。
第二十條　　企業(yè)以借款、發(fā)行債券、融資租賃等方式籌集債務(wù)資金,應(yīng)當(dāng)明確籌資目的,進(jìn)行必要的資本結(jié)構(gòu)決策,充分考慮資金成本、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和合理的資金需求,并訂立相關(guān)合同或協(xié)議。
企業(yè)籌集債務(wù)資金用于建設(shè)工程項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)遵循國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目自有資本比例的規(guī)定。
企業(yè)籌集的資金,必須按規(guī)定核算和使用。

第四章資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)管理

第二十一條　　企業(yè)建立內(nèi)部資金調(diào)度控制制度,明確資金調(diào)度的條件、權(quán)限和程序,統(tǒng)一籌集、分配、使用、管理經(jīng)營(yíng)資金。企業(yè)支付、調(diào)度資金,應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部管理制度的規(guī)定,依據(jù)有效合同、合法憑證,辦理手續(xù)。
企業(yè)不得將資金支付給無(wú)業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系的單位或者個(gè)人。向境外支付、調(diào)度資金必須符合國(guó)家有關(guān)外匯管理的規(guī)定,并按照企業(yè)內(nèi)部授權(quán)批準(zhǔn)制度履行審批手續(xù)。
企業(yè)集團(tuán)可以實(shí)行內(nèi)部資金集中統(tǒng)一管理,但應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)家有關(guān)金融管理的規(guī)定,并不得損害成員企業(yè)的利益。
第二十二條　　企業(yè)建立經(jīng)濟(jì)合同的財(cái)務(wù)審核制度,明確業(yè)務(wù)流程和審批權(quán)限,實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)控。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的管理,跟蹤客戶履約情況,落實(shí)收賬責(zé)任,減少壞賬損失。
第二十三條　　企業(yè)完善存貨基礎(chǔ)管理制度,規(guī)范存貨采購(gòu)審批、執(zhí)行程序,按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要選擇采購(gòu)方法,根據(jù)合同、協(xié)議的約定支付貨款。
企業(yè)選擇供貨商以及實(shí)施大宗采購(gòu),可以采取招標(biāo)等方式進(jìn)行。
第二十四條　　企業(yè)建立固定資產(chǎn)管理、使用責(zé)任制度,定期清查核實(shí)各類固定資產(chǎn)。
企業(yè)可以依據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)和技術(shù)進(jìn)步的要求,結(jié)合固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命及其使用狀況,確定固定資產(chǎn)折舊年限,選用適當(dāng)?shù)恼叟f方法。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)選用,一般不得變更;確需變更的,應(yīng)當(dāng)說(shuō)明理由,經(jīng)過(guò)投資者決策后執(zhí)行。
企業(yè)購(gòu)建重要的固定資產(chǎn)、進(jìn)行重大技術(shù)改造,應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)可行性論證,履行財(cái)務(wù)決策程序,落實(shí)工程項(xiàng)目決策和執(zhí)行的責(zé)任。
企業(yè)已交付使用而未辦理竣工決算的在建工程項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)比照固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。
第二十五條　　企業(yè)對(duì)外投資應(yīng)當(dāng)遵守法律和國(guó)家有關(guān)政策的規(guī)定,符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的要求,做好可行性研究,由企業(yè)履行內(nèi)部決策程序,報(bào)經(jīng)投資者審議批準(zhǔn),并落實(shí)項(xiàng)目決策者和實(shí)施者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
企業(yè)對(duì)外投資應(yīng)當(dāng)簽定合同、協(xié)議,明確企業(yè)投資權(quán)益。依據(jù)合同、協(xié)議劃撥投資款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部授權(quán)審批制度執(zhí)行,向境外投資需遵守國(guó)家外匯管理等有關(guān)規(guī)定。
企業(yè)對(duì)股權(quán)投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)管,并以出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任。
第二十六條　　企業(yè)通過(guò)自創(chuàng)、購(gòu)買、接受投資等方式取得的商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)及其他專有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)依法明確權(quán)屬,落實(shí)經(jīng)營(yíng)、管理的財(cái)務(wù)責(zé)任。轉(zhuǎn)讓、租賃、授權(quán)經(jīng)營(yíng)、對(duì)外投資以及其他原因變更權(quán)屬時(shí),應(yīng)當(dāng)簽定合同或者協(xié)議,并按照市場(chǎng)價(jià)值確定交易價(jià)格。沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)值的,參照評(píng)估價(jià)值確定。
第二十七條　　企業(yè)對(duì)外擔(dān)?；蛘邔?duì)外捐贈(zèng),應(yīng)當(dāng)充分考慮被擔(dān)保單位的資信及償債能力、控制捐贈(zèng)的范圍和條件,由投資者決議,并規(guī)范操作程序,明確執(zhí)行權(quán)限,控制擔(dān)保和捐贈(zèng)的范圍,嚴(yán)格辦理?yè)?dān)?；蛘呔栀?zèng)涉及的資產(chǎn)手續(xù),落實(shí)相關(guān)責(zé)任。投資者對(duì)經(jīng)營(yíng)者授權(quán)經(jīng)營(yíng)的,經(jīng)營(yíng)者對(duì)外擔(dān)?；蛘邔?duì)外捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行,超出授權(quán)范圍造成的損失,經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。
第二十八條　　企業(yè)委托其他機(jī)構(gòu)理財(cái)或者從事期貨、證券交易等業(yè)務(wù),不得以個(gè)人名義進(jìn)行,并應(yīng)當(dāng)簽訂相關(guān)合同、協(xié)議,明確內(nèi)部的業(yè)務(wù)授權(quán)和操作程序,制定控制風(fēng)險(xiǎn)損失的措施。投入資金不得影響主營(yíng)業(yè)務(wù)的正常開(kāi)展,所得收入應(yīng)當(dāng)納入賬內(nèi)核算。
企業(yè)受托經(jīng)營(yíng)期貨、證券交易以及其他投資業(yè)務(wù),必須嚴(yán)格履行合同、協(xié)議,實(shí)行受托業(yè)務(wù)與自營(yíng)業(yè)務(wù)分賬管理,不得挪用客戶資金,不得違背合同、協(xié)議的約定進(jìn)行經(jīng)營(yíng)操作,不得互相轉(zhuǎn)嫁經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),按照合同、協(xié)議的約定分配所得收益或者承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
第二十九條　　企業(yè)對(duì)計(jì)提各項(xiàng)損失(或減值)準(zhǔn)備后的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)監(jiān)管制度,落實(shí)監(jiān)管責(zé)任。能夠收回或者繼續(xù)使用的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)收回或者照常使用。沒(méi)有證據(jù)充分證明資產(chǎn)實(shí)際損失的,不得隨意核銷資產(chǎn)。
第三十條　　企業(yè)以出售、出租、抵押、置換、報(bào)廢等方式處置資產(chǎn),按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行。其中處置主營(yíng)業(yè)務(wù)所用的關(guān)鍵設(shè)備或者企業(yè)主要的固定資產(chǎn),涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整或資產(chǎn)重組的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)規(guī)劃,先行制訂業(yè)務(wù)調(diào)整或資產(chǎn)重組的方案,由投資者履行財(cái)務(wù)決策程序。
第三十一條　　企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易,必須按照公開(kāi)、公平、公正的原則進(jìn)行,并及時(shí)結(jié)算商品或者勞務(wù)價(jià)款。投資者或者經(jīng)營(yíng)者不得利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益或者操縱關(guān)聯(lián)企業(yè)。

第五章成本、費(fèi)用管理

第三十二條　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身特點(diǎn),建立成本控制系統(tǒng),強(qiáng)化成本預(yù)算約束,推行質(zhì)量成本控制辦法,實(shí)行成本全員管理和全過(guò)程控制。
第三十三條　　企業(yè)實(shí)行費(fèi)用歸口、分級(jí)管理和預(yù)算控制,建立必要的費(fèi)用開(kāi)支范圍、標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)銷審批制度。對(duì)差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、通訊費(fèi)、維修費(fèi)、廣告費(fèi)、出國(guó)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)經(jīng)費(fèi)等,實(shí)行重點(diǎn)管理,控制費(fèi)用開(kāi)支的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。
第三十四條　　企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)和實(shí)施科技成果產(chǎn)業(yè)化所需經(jīng)費(fèi),實(shí)行預(yù)算管理,據(jù)實(shí)列支。
設(shè)立技術(shù)中心的企業(yè)集團(tuán),可按國(guó)家鼓勵(lì)技術(shù)開(kāi)發(fā)和科技創(chuàng)新的政策集中使用技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi),用于企業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品和核心技術(shù)的自主開(kāi)發(fā)。
企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)和實(shí)施科技成果產(chǎn)業(yè)化形成的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)納入相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行管理。
第三十五條　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法實(shí)施安全生產(chǎn)和清潔生產(chǎn),履行污染治理、生態(tài)環(huán)境保護(hù)和地質(zhì)災(zāi)害防治等社會(huì)責(zé)任,并按照國(guó)家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)提取或者承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用。
第三十六條　　企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)支付必要的傭金、手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、返利等支出,應(yīng)當(dāng)簽定合同、協(xié)議,按照內(nèi)部授權(quán)審批制度執(zhí)行。向個(gè)人以及非經(jīng)營(yíng)單位支付的費(fèi)用,必須嚴(yán)格手續(xù),不得實(shí)施賄賂或者轉(zhuǎn)移企業(yè)利益。
第三十七條　　企業(yè)可根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家政策的規(guī)定,經(jīng)投資者審議決定后,對(duì)經(jīng)營(yíng)者和核心技術(shù)人員實(shí)行與其他職工不同的薪酬辦法,其中屬于本級(jí)人民政府及其部門(mén)、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè)應(yīng)當(dāng)向主管財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)告有關(guān)情況。
第三十八條　　企業(yè)必須按照勞動(dòng)合同及時(shí)支付職工報(bào)酬,承擔(dān)職業(yè)病防治經(jīng)費(fèi),并為從事高空、野外、礦井、易燃易爆易腐等現(xiàn)場(chǎng)高危險(xiǎn)作業(yè)的職工繳納人身安全保險(xiǎn)費(fèi),所需費(fèi)用直接作為成本(費(fèi)用)列支。
企業(yè)經(jīng)過(guò)職工(代表)大會(huì)審議,可以對(duì)改進(jìn)工藝、降低能源消耗、治理“三廢”、提高產(chǎn)品質(zhì)量等作出突出貢獻(xiàn)的職工給予獎(jiǎng)勵(lì),所需經(jīng)費(fèi)納入預(yù)算管理,作為工資費(fèi)用列支。
第三十九條　　企業(yè)必須為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷及女工生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),所需費(fèi)用直接作為成本(費(fèi)用)列支。
已參加基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè),具有持續(xù)盈利能力和支付能力的,可為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度,所需費(fèi)用按照當(dāng)?shù)厥〖?jí)人民政府規(guī)定的比例從成本(費(fèi)用)中提取使用。超出規(guī)定比例的部分,由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)。
企業(yè)為職工繳納住房公積金以及職工住房貨幣化分配的財(cái)務(wù)處理,按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
職工教育經(jīng)費(fèi)按照國(guó)家規(guī)定的比例提取使用,專項(xiàng)用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)。
工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照職工工資總額的2%提取撥繳工會(huì)。
第四十條　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)以及其他有關(guān)規(guī)定,向政府有關(guān)部門(mén)上繳政府性基金和使用或者占用國(guó)有資源的費(fèi)用,并接受主管財(cái)政機(jī)關(guān)監(jiān)督。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法納稅。企業(yè)財(cái)務(wù)處理與國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)不一致的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)實(shí)施納稅籌劃,應(yīng)當(dāng)遵循國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)。
第四十一條　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃清與投資者、經(jīng)營(yíng)者及其他職工個(gè)人之間的財(cái)務(wù)收支責(zé)任界限。
投資者、經(jīng)營(yíng)者及其他職工的以下支出,不得由企業(yè)承擔(dān):
(一)屬于個(gè)人娛樂(lè)、健身、旅游、招待、購(gòu)物等消費(fèi)支出;
(二)屬于個(gè)人購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)、收藏等投資支出;
(三)屬于個(gè)人行為招致的罰款、賠償?shù)戎С?
(四)屬于商業(yè)賄賂性質(zhì)或者轉(zhuǎn)移企業(yè)利益的違法支出;
(五)屬于應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。

第六章收益分配管理

第四十二條　　投資者、經(jīng)營(yíng)者凡屬履行職務(wù)或者以企業(yè)名義開(kāi)展業(yè)務(wù)所得的收入,包括銷售收入或業(yè)務(wù)收入以及傭金、手續(xù)費(fèi)、提成、返利等收入,全部屬于企業(yè)。
第四十三條　　企業(yè)出售、清算股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃及企業(yè)重組的要求,并由投資者審議決定。所得凈損益,作為投資損益處理。
上市公司國(guó)有股減持所得收益,按國(guó)務(wù)院規(guī)定執(zhí)行。
第四十四條　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,包括壞賬損失、存貨損失、股權(quán)投資損失、固定資產(chǎn)及在建工程損失、擔(dān)保損失以及經(jīng)營(yíng)證券、期貨、外匯交易損失、信貸資產(chǎn)損失等,由企業(yè)有關(guān)責(zé)任部門(mén)予以核實(shí),查清責(zé)任,及時(shí)追償應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司承擔(dān)的損失后,區(qū)別以下情況處理:
(一)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的損失,按照內(nèi)部授權(quán)審批制度批準(zhǔn)后計(jì)入本期損益;
(二)清算期間的損失,計(jì)入清算費(fèi)用;
(三)企業(yè)重組中的損失,報(bào)經(jīng)投資者批準(zhǔn)后,可依次沖減未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積和實(shí)收資本,其中屬于本級(jí)人民政府及其部門(mén)、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè)應(yīng)當(dāng)報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。
企業(yè)發(fā)生涉及訴訟的資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)依法追索處理。
第四十五條　　企業(yè)發(fā)生的年度經(jīng)營(yíng)虧損,依照稅法的規(guī)定彌補(bǔ),稅前利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的,用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ),或者經(jīng)投資者審議后,用盈余公積彌補(bǔ)。
企業(yè)在以前年度虧損未彌補(bǔ)之前,不得向投資者分配利潤(rùn)。
第四十六條　　企業(yè)實(shí)現(xiàn)的年度凈利潤(rùn),采取適合企業(yè)戰(zhàn)略要求和財(cái)務(wù)狀況的策略,經(jīng)投資者決議后,按照以下順序進(jìn)行分配,法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外:
(一)彌補(bǔ)以前年度虧損;
(二)提取10%法定盈余公積,盈余公積累計(jì)余額達(dá)到注冊(cè)資本50%以后,可以不再提取;其中外商投資企業(yè)提取的儲(chǔ)備基金,按照法定盈余公積執(zhí)行;
(三)按照企業(yè)章程或者投資者決議提取任意盈余公積,獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的企業(yè),可與法定盈余公積合并提取;
(四)向投資者分配利潤(rùn)。其中屬于各級(jí)人民政府及其部門(mén)、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè),應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付國(guó)有利潤(rùn)直接上繳國(guó)庫(kù)。
企業(yè)以前年度未分配的利潤(rùn),并入本年度利潤(rùn)進(jìn)行分配。
第四十七條　　經(jīng)營(yíng)者、核心技術(shù)人員和其他職工以勞動(dòng)、技術(shù)、管理等要素參與企業(yè)收益分配的,分配辦法應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定,經(jīng)投資者審議決定后,在企業(yè)章程或者有關(guān)協(xié)議中作出規(guī)定,并區(qū)別以下情況處理:
(一)取得企業(yè)股權(quán)的,與其他投資者一同進(jìn)行企業(yè)利潤(rùn)分配;
(二)不取得企業(yè)股權(quán)的,根據(jù)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),從企業(yè)管理費(fèi)用中列支。
屬于本級(jí)人民政府及其部門(mén)、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè),經(jīng)營(yíng)者、核心技術(shù)人員和其他職工參與企業(yè)收益分配的辦法應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審核。

第七章企業(yè)重組清算管理

第四十八條　　企業(yè)通過(guò)改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并、分立等方式實(shí)施重組,對(duì)涉及資本權(quán)益的事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)由投資者或者授權(quán)機(jī)構(gòu)做好可行性研究,履行內(nèi)部財(cái)務(wù)決策程序,并做好以下工作:
(一)組織開(kāi)展財(cái)產(chǎn)清查,委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì);
(二)組織制訂職工安置方案,法律、行政法規(guī)規(guī)定要聽(tīng)取重組企業(yè)的職工或者職工代表大會(huì)意見(jiàn)或者提交職工代表大會(huì)審議的,依照規(guī)定執(zhí)行;
(三)組織與債權(quán)人充分協(xié)商,制訂債務(wù)處置或者承繼方案;
(四)委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估,并以評(píng)估價(jià)值作為凈資產(chǎn)作價(jià)或者折股的參考依據(jù);
(五)擬訂股權(quán)設(shè)置方案和資本重組的實(shí)施方案,按規(guī)定需要報(bào)批的,應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)審議后履行報(bào)批手續(xù)。
第四十九條　　企業(yè)采取分立方式進(jìn)行重組,必須明晰分立后的企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系。
企業(yè)劃分各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)以及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)相關(guān)性或者資產(chǎn)相關(guān)性原則制訂分割方案。對(duì)不能分割的整體資產(chǎn),在協(xié)商的基礎(chǔ)上,由擁有整體資產(chǎn)的一方給予他方經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。
企業(yè)債務(wù)承繼方案應(yīng)當(dāng)公平、合理,并取得債權(quán)人同意。債權(quán)人不同意的,分立后的企業(yè)按分立時(shí)的資產(chǎn)比例承擔(dān)連帶責(zé)任。
第五十條　　企業(yè)可以采取新設(shè)或者吸收方式進(jìn)行合并重組。企業(yè)合并前的各項(xiàng)資產(chǎn)、債權(quán)與債務(wù)以及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),由合并后企業(yè)承繼,并需明確合并后企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系以及各投資者的出資比例。
對(duì)資不抵債的企業(yè)以承擔(dān)債務(wù)方式合并的,實(shí)施合并方必須制訂企業(yè)重整措施,按照合并方案履行償還債務(wù)責(zé)任,整合財(cái)務(wù)資源。
第五十一條　　企業(yè)實(shí)行托管經(jīng)營(yíng),應(yīng)當(dāng)由投資者根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃決定,并簽定托管協(xié)議,明確托管經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)負(fù)債狀況、托管經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、托管資產(chǎn)處置權(quán)限以及收益分配辦法等,并落實(shí)財(cái)務(wù)監(jiān)管措施。
受托企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)方案,根據(jù)托管協(xié)議的約定,重組托管企業(yè)的資產(chǎn)與債務(wù)、調(diào)整業(yè)務(wù)或者產(chǎn)品、妥善安置職工,不得擅自改組、改制、轉(zhuǎn)讓托管企業(yè),不得非法轉(zhuǎn)移托管企業(yè)的資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者專有技術(shù)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)。
第五十二條　　企業(yè)進(jìn)行重組時(shí),對(duì)原占用的國(guó)有劃撥土地、水域、探礦權(quán)、采礦權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等國(guó)有資源應(yīng)當(dāng)進(jìn)行評(píng)估或者認(rèn)定,按照有關(guān)行政管理部門(mén)的規(guī)定履行相關(guān)手續(xù)后,區(qū)別以下情況處理:
(一)繼續(xù)采取劃撥方式的,可以不納入企業(yè)資產(chǎn)管理,但企業(yè)必須按規(guī)定用途使用,并設(shè)立備查賬簿登記;
(二)采取作價(jià)入股方式的,評(píng)估后將國(guó)有資源應(yīng)繳納的出讓費(fèi)用轉(zhuǎn)增國(guó)家資本,形成的國(guó)有股權(quán)由企業(yè)原國(guó)有資源持有單位或者主管財(cái)政機(jī)關(guān)確認(rèn)的單位持有;
(三)采取出讓方式的,由企業(yè)購(gòu)買國(guó)有資源的使用權(quán),支付相關(guān)出讓費(fèi)用;
(四)采取租賃方式的,由企業(yè)租賃使用,按照不低于銀行同期貸款利率的水平支付租金,并在租賃合同中約定。
第五十三條　　企業(yè)被責(zé)令關(guān)閉、依法破產(chǎn)或者經(jīng)營(yíng)期限屆滿終止經(jīng)營(yíng)或解散的,應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)和企業(yè)章程的規(guī)定實(shí)施清算。企業(yè)自愿清算的,應(yīng)當(dāng)由投資者決議。國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)清算另有規(guī)定的,依照其規(guī)定。
企業(yè)清算結(jié)束,必須編制清算報(bào)告,委托具有資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后,將清算結(jié)果向全體投資者、債權(quán)人以及其他的利益相關(guān)人通告。其中,屬于各級(jí)人民政府及其部門(mén)、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè),其清算報(bào)告必須報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)。
第五十四條　　企業(yè)重組過(guò)程中,對(duì)拖欠職工的工資、生活費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)以及欠繳的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、應(yīng)付職工集資款、未撥交的工會(huì)經(jīng)費(fèi),以企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)優(yōu)先清償。
第五十五條　　企業(yè)解除職工勞動(dòng)關(guān)系,依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定一次性支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金或者安置費(fèi),區(qū)別以下情況處理:
(一)屬于企業(yè)重組中發(fā)生的,依次從未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積、實(shí)收資本中支付;
(二)屬于正常經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的,作為管理費(fèi)用處理;
(三)屬于企業(yè)清算時(shí)發(fā)生的,以企業(yè)扣除清算費(fèi)用后的無(wú)擔(dān)保財(cái)產(chǎn)優(yōu)先清償。

第八章財(cái)務(wù)信息管理

第五十六條　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行信息化財(cái)務(wù)管理,可以結(jié)合經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),優(yōu)化業(yè)務(wù)流程,建立財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的信息處理系統(tǒng),逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)相關(guān)信息一次處理和實(shí)時(shí)共享,提高財(cái)務(wù)管理效率。
第五十七條　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步創(chuàng)造條件,實(shí)行統(tǒng)籌企業(yè)資源計(jì)劃,全面整合和規(guī)范財(cái)務(wù)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、儲(chǔ)運(yùn)、質(zhì)量控制、設(shè)備管理、人力資源等業(yè)務(wù)流程,對(duì)企業(yè)物流、資金流、信息流進(jìn)行一體化管理和集成運(yùn)作,強(qiáng)化資金管理,提高企業(yè)整體決策能力。
第五十八條　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制,自行確定財(cái)務(wù)危機(jī)警戒標(biāo)準(zhǔn),重點(diǎn)監(jiān)測(cè)經(jīng)營(yíng)性凈現(xiàn)金流量與到期債務(wù)、企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)價(jià)值與負(fù)債總值的適配性,及時(shí)溝通企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警的信息,提出解決財(cái)務(wù)危機(jī)的措施和方案。
第五十九條　　企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和國(guó)家統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度等有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定,按時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,經(jīng)營(yíng)者或者投資者均不得借口拖延或者阻撓,不得隱瞞企業(yè)重要的財(cái)務(wù)信息。
第六十條　　國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行實(shí)行宏觀監(jiān)測(cè)制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向主管財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)送月份、季度、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
企業(yè)對(duì)外提供的年度會(huì)計(jì)報(bào)表,須經(jīng)過(guò)中介機(jī)構(gòu)依法審計(jì)。
主管財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提供的年度會(huì)計(jì)報(bào)表,依法進(jìn)行抽查。
第六十一條　　企業(yè)涉及職工勞動(dòng)報(bào)酬及養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、住房、交通、教育培訓(xùn)、休假等福利待遇的政策信息,應(yīng)當(dāng)向職工公開(kāi)。國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)、集體企業(yè)依法實(shí)行民主管理,經(jīng)營(yíng)者報(bào)酬實(shí)施方案及其職務(wù)消費(fèi)信息、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況、年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)情況、企業(yè)重組涉及的資產(chǎn)評(píng)估及處置情況,應(yīng)當(dāng)向職工公開(kāi)。
第六十二條　　主管財(cái)政機(jī)關(guān)逐步建立和完善企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系,跟蹤財(cái)政政策實(shí)施效果,評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),檢查企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)信譽(yù)。企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)主要評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力、盈利能力、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力、發(fā)展能力、財(cái)務(wù)信譽(yù)和社會(huì)貢獻(xiàn),評(píng)價(jià)結(jié)果可以一定形式向社會(huì)發(fā)布。
第六十三條　　國(guó)家機(jī)關(guān)的工作人員、投資者及其他有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎、合法地使用、保管企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息,不得利用企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息謀取私利或者非法傳播消息。

第九章財(cái)務(wù)監(jiān)督

第六十四條　　經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度,對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)落實(shí)財(cái)務(wù)控制措施,配合投資者或者企業(yè)監(jiān)事會(huì)以及中介機(jī)構(gòu)的檢查、審計(jì)工作,接受主管財(cái)政機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)監(jiān)督。
第六十五條　　企業(yè)凡有以下情形之一的,投資者可以追究經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)責(zé)任:
(一)截留、侵占屬于企業(yè)的財(cái)務(wù)收入,列支不屬于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本、費(fèi)用的;
(二)非法轉(zhuǎn)移、侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn),或者操縱關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤(rùn)的;
(三)企業(yè)取得資產(chǎn)不按規(guī)定辦理權(quán)屬手續(xù)或者隨意核銷資產(chǎn),造成資產(chǎn)損失的;
(四)經(jīng)營(yíng)者盲目貸款,資金運(yùn)用不當(dāng),或者違反規(guī)定對(duì)外擔(dān)保、對(duì)外投資、重大經(jīng)營(yíng)決策等,造成重大損失的;
(五)經(jīng)營(yíng)者擅自實(shí)行股權(quán)激勵(lì)制度,或者違反規(guī)定發(fā)放薪酬的;
(六)在資產(chǎn)評(píng)估中隱匿企業(yè)資產(chǎn)或者故意操縱資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值,損害投資者權(quán)益的;
(七)經(jīng)營(yíng)者不按規(guī)定提供財(cái)務(wù)信息和報(bào)告重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的。
第六十六條　　企業(yè)違反規(guī)定使用、騙取財(cái)政資金,或者不繳、少繳財(cái)政收入,或者違反國(guó)有資產(chǎn)管理的規(guī)定擅自占有、使用、處置國(guó)有資產(chǎn),或者私存私放財(cái)政資金或者其他公款的,主管財(cái)政機(jī)關(guān)按照《財(cái)政違法行為處罰處分條例》的規(guī)定予以處理。
第六十七條　　企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和重組過(guò)程中,凡有以下行為之一的,主管財(cái)政機(jī)關(guān)可以責(zé)令限期改正,并予以警告:
(一)投資者長(zhǎng)期無(wú)償占用企業(yè)資金,明顯影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的;
(二)企業(yè)挪用、非法轉(zhuǎn)移受托經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn),或者違規(guī)操作,給委托方造成損失的;
(三)企業(yè)通過(guò)不按規(guī)定列支工資、勞動(dòng)安全及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用等方式侵害職工合法權(quán)益行為,牟取非法利潤(rùn)的;
(四)投資者或者經(jīng)營(yíng)者以業(yè)務(wù)招待、業(yè)務(wù)宣傳、出國(guó)考察等名義開(kāi)展不正當(dāng)活動(dòng)或者實(shí)施商業(yè)賄賂,謀取不當(dāng)收益的;
(五)投資者或者經(jīng)營(yíng)者非法轉(zhuǎn)移、隱匿、核銷企業(yè)資產(chǎn),故意逃廢各項(xiàng)債務(wù)的;
(六)投資者違反規(guī)定分配利潤(rùn),造成企業(yè)財(cái)務(wù)狀況明顯惡化的。
主管財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)前款負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他人員,可處以不超過(guò)3萬(wàn)元的罰款。構(gòu)成犯罪的,移交司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。
第六十八條　　企業(yè)凡有以下行為之一的,主管財(cái)政機(jī)關(guān)可以責(zé)令企業(yè)改正或者給予公開(kāi)譴責(zé):
(一)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度明顯與法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)章有抵觸,且不按主管財(cái)政機(jī)關(guān)要求修正的;
(二)企業(yè)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的處理不符合本通則規(guī)定的;
(三)企業(yè)不按規(guī)定報(bào)送財(cái)務(wù)信息或者其他財(cái)務(wù)事項(xiàng)的;
(四)企業(yè)委托中介機(jī)構(gòu)辦理審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)不按規(guī)定執(zhí)行的;
(五)投資者對(duì)經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)監(jiān)督不力,導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)收支混亂的。
主管財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)前款負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他人員,可處以不超過(guò)1萬(wàn)元的罰款。
第六十九條　　企業(yè)編制、對(duì)外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)信息的,或者拒絕主管財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)務(wù)信息依法監(jiān)督檢查的,縣級(jí)以上主管財(cái)政機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定予以處罰。
第七十條　　主管財(cái)政機(jī)關(guān)有關(guān)工作人員,在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國(guó)家機(jī)密、企業(yè)商業(yè)秘密的,給予行政處分。構(gòu)成犯罪的,移交司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

第十章附則

第七十一條　　財(cái)政部根據(jù)本通則制定具體的企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定。
第七十二條　　各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)可以結(jié)合具體情況制定實(shí)施辦法,報(bào)財(cái)政部備案。
第七十三條　　本通則自二○○年　月　日起施行,1993年7月1日財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》以及分行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度同時(shí)廢止。


附件2：

關(guān)于《企業(yè)財(cái)務(wù)通則(征求意見(jiàn)稿)》的起草說(shuō)明

為了適應(yīng)機(jī)構(gòu)改革和職能轉(zhuǎn)變的需要,探索財(cái)政機(jī)關(guān)作為社會(huì)管理者管理企業(yè)的有效途徑和方式,完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本制度,根據(jù)《公司法》、《企業(yè)法》、《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》等法律、法規(guī)的規(guī)定,我們組織起草了《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》(以下簡(jiǎn)稱《通則》)?，F(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題說(shuō)明如下:
一、《通則》的起草背景
企業(yè)財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié),企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度應(yīng)該適應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的外部環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部機(jī)制變化的要求,促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理制度的建立和完善。自1993年7月1日實(shí)施《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》以來(lái),企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部機(jī)制均發(fā)生了巨大的變革,特別是公共財(cái)政體制的建立,國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資產(chǎn)管理體制改革的深化,對(duì)現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出了新的要求,客觀上需要制定新的企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度。
(一)社會(huì)管理職能同出資人管理職能相分離,企業(yè)出資人制度已基本建立
黨的十六大決定對(duì)我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)管理體制進(jìn)行改革,新的國(guó)有資產(chǎn)管理體系已經(jīng)基本形成。原來(lái)由財(cái)政部統(tǒng)一行使的企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)管理職能和企業(yè)財(cái)務(wù)管理職能,按照社會(huì)管理者職能和出資人職能相分離的原則進(jìn)行了劃分,各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)代表國(guó)家對(duì)企業(yè)履行出資人管理職責(zé),企業(yè)出資人制度的雛形已初現(xiàn)端倪,各級(jí)財(cái)政部門(mén)作為社會(huì)管理者的職能職責(zé)已逐漸清晰?，F(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度中規(guī)定由財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一行使的資產(chǎn)管理職能必須相應(yīng)調(diào)整,同時(shí)要進(jìn)一步明確財(cái)政部門(mén)作為社會(huì)管理者的職能職責(zé)。
(二)公司制已成為我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的主要組織形式,新的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)已基本確立
經(jīng)過(guò)二十多年的改革開(kāi)放,我國(guó)企業(yè)組織制度已發(fā)生重大變化。新設(shè)企業(yè)基本按照《公司法》的規(guī)定組建,原存續(xù)企業(yè)通過(guò)改組、分離、并購(gòu)等多種方式逐步改建為公司制企業(yè)。公司制已經(jīng)成為我國(guó)企業(yè)主要的組織形式,它確立了新的企業(yè)治理結(jié)構(gòu),嚴(yán)格劃分了股東會(huì)或者股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者及監(jiān)事會(huì)的企業(yè)管理職責(zé)和權(quán)限。而傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度主要是按照政府管理企業(yè)的體制設(shè)計(jì)的,不能滿足建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。因此,企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度必須按照新的企業(yè)治理結(jié)構(gòu),從財(cái)務(wù)管理的主體、范圍、方式、內(nèi)容等方面作出相應(yīng)調(diào)整。
(三)財(cái)政政策實(shí)施范圍擴(kuò)大,財(cái)政管理的企業(yè)類型復(fù)雜化
我國(guó)加入WTO后,實(shí)施財(cái)政政策將按照公開(kāi)、公平、透明的原則進(jìn)行,不再按照企業(yè)性質(zhì)區(qū)別對(duì)待,非國(guó)有企業(yè)和國(guó)有企業(yè)、外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)將取得相同的財(cái)政待遇。這也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本要求。財(cái)政部門(mén)將單純管理國(guó)有企業(yè)逐步調(diào)整為管理全社會(huì)各類企業(yè),企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度也將不再按國(guó)有和非國(guó)有、內(nèi)資與外資區(qū)分。企業(yè)財(cái)務(wù)管理是考核和評(píng)價(jià)財(cái)政政策實(shí)施效果的基礎(chǔ),健全的財(cái)務(wù)管理制度又是實(shí)施財(cái)政政策的前提條件。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度必須與入世后財(cái)政政策的調(diào)整變化相適應(yīng),并滿足有效實(shí)施財(cái)政政策的要求。
(四)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)職能日趨健全,政府對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理需要制度創(chuàng)新
實(shí)行“兩則”“兩制”以來(lái),企業(yè)會(huì)計(jì)、稅務(wù)職能從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)職能中分離出來(lái),使國(guó)家稅收制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度不斷得以完善,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度產(chǎn)生了相應(yīng)的影響。同時(shí),《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理?xiàng)l例》的頒布,打破了企業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理的格局。企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)方面的制度變化,客觀上要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理必須以新的觀念、新的方法、新的內(nèi)容實(shí)現(xiàn)制度創(chuàng)新,制定新的企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度,規(guī)范全社會(huì)各類型企業(yè)的財(cái)務(wù)行為。
二、制定《通則》的必要性
(一)協(xié)調(diào)資本的逐利性與政府經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)的多元性矛盾的需要
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,追求利潤(rùn)最大化是各類資本的共同特征,也是資本運(yùn)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)規(guī)律。但是,政府作為社會(huì)管理者則需要實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)、消除貧困、促進(jìn)科技進(jìn)步及產(chǎn)業(yè)升級(jí)、確保區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展等多元目標(biāo),采取各項(xiàng)宏觀政策措施,對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)。財(cái)政政策是重要的宏觀調(diào)控手段之一,運(yùn)用財(cái)政政策,實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)管理,是協(xié)調(diào)資本逐利性和政府多重目標(biāo)矛盾的重要途徑。它要求傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)制度實(shí)現(xiàn)職能轉(zhuǎn)換,內(nèi)容更新。
(二)建立有序競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的政策需要
西方發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)歷了上百年的市場(chǎng)發(fā)育,建立了比較完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律制度,但為了克服經(jīng)濟(jì)周期發(fā)展等問(wèn)題,仍然對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)采用適度而強(qiáng)有力的政府干預(yù)。我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛初步建立,許多經(jīng)濟(jì)法律尚不健全,企業(yè)財(cái)務(wù)行為很不規(guī)范,財(cái)務(wù)管理薄弱,導(dǎo)致企業(yè)生命周期短暫,人員包袱巨大,債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重,企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量不高,使政府承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任、公共道義難以為繼,潛伏著許多財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。為此,必須從加強(qiáng)企業(yè)的基礎(chǔ)管理制度入手,著力加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理,規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為,從源頭上整治市場(chǎng)秩序,化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。
(三)完善財(cái)政體制,健全公共財(cái)政職能的需要
在公共財(cái)政框架下,國(guó)家財(cái)政具有提供社會(huì)公共產(chǎn)品、調(diào)節(jié)收入分配和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的職能。建立穩(wěn)定、平衡、強(qiáng)大的財(cái)政,則取決于經(jīng)濟(jì)發(fā)展,而經(jīng)濟(jì)發(fā)展又體現(xiàn)在企業(yè)的發(fā)展上。公共財(cái)政不等于“吃飯財(cái)政”,而且社會(huì)公共需要也沒(méi)有固定的模式。因此,在公共財(cái)政框架內(nèi),首先,應(yīng)當(dāng)確保建立穩(wěn)定的收入增長(zhǎng)機(jī)制,通過(guò)實(shí)施各項(xiàng)財(cái)政政策和資金投入,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提高企業(yè)效益,培植財(cái)源;其次,應(yīng)當(dāng)按照公共財(cái)政職能滿足各種社會(huì)公共需要。我國(guó)由于歷史原因,一些國(guó)有企業(yè)承擔(dān)了大量的社會(huì)職能,解決這些問(wèn)題事關(guān)整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定和發(fā)展,政府理應(yīng)給予財(cái)政扶持,并實(shí)施相關(guān)財(cái)政政策逐步加以解決。如果片面理解公共財(cái)政的內(nèi)涵而取消對(duì)企業(yè)必要的資金投入,或者完全把企業(yè)往市場(chǎng)一推了之,財(cái)政不加以管理,將導(dǎo)致財(cái)政職能的“缺位”。因此,制定《通則》是健全財(cái)政職能的要求。
(四)建立和完善與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)制度的要求
建立現(xiàn)代企業(yè)制度是包括國(guó)有企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)的發(fā)展方向。公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度典型的組織形式,《公司法》要求公司按照國(guó)家財(cái)政部門(mén)的規(guī)定,建立公司財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度,這是企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)制度的基本要求。但是,我國(guó)傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)制度的職能已經(jīng)在相當(dāng)大的程度上被稅收職能、會(huì)計(jì)職能、出資人管理職能所取代,而企業(yè)財(cái)務(wù)的社會(huì)管理職能弱化,影響企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)制度的建立和完善,加上企業(yè)實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略,從單一經(jīng)營(yíng)走向多種經(jīng)營(yíng),打破了傳統(tǒng)的行業(yè)分類格局,以至一些企業(yè)財(cái)務(wù)行為無(wú)章可循,出現(xiàn)了許多擾亂經(jīng)濟(jì)秩序、損害社會(huì)公共利益和有關(guān)各方權(quán)益等問(wèn)題。因此,制定《通則》不僅是企業(yè)加強(qiáng)自我約束,實(shí)行科學(xué)管理的需要,而且是治理經(jīng)濟(jì)秩序,健全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法制的要求。
三、起草工作過(guò)程
《通則》的起草工作過(guò)程,大致經(jīng)歷了以下三個(gè)階段:
(一)起步階段
早于2002年9月,在湖南召集遼寧、湖北、福建等部分省市財(cái)政部門(mén)研討企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革的思路。2003年5月“非典”結(jié)束時(shí)開(kāi)始起草初稿,7月7日首次提交企業(yè)司司務(wù)會(huì)討論,9月上旬在新疆召集了湖南、江蘇、黑龍江等部分省市財(cái)政部門(mén)的企業(yè)處長(zhǎng)討論,10月22日征求部?jī)?nèi)經(jīng)建、農(nóng)業(yè)、國(guó)防等有關(guān)司局的意見(jiàn),于12月11日再次提交企業(yè)司司務(wù)會(huì)討論。
(二)論證階段
從2004年開(kāi)始,先后深入中國(guó)石油、中國(guó)聯(lián)通、樂(lè)凱等集團(tuán)公司和福建省有關(guān)地市及地方國(guó)有、民營(yíng)和外資企業(yè)進(jìn)行調(diào)研,同時(shí)通過(guò)《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》雜志開(kāi)展6期征文研討,并在第10期進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查,廣開(kāi)言路,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革進(jìn)行總結(jié)、反思,對(duì)重建企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系進(jìn)行論證。根據(jù)調(diào)研、論證的意見(jiàn),對(duì)原先征求意見(jiàn)的初稿反復(fù)進(jìn)行修改,并2004年9月21日,提交全國(guó)財(cái)政企業(yè)工作會(huì)議進(jìn)行討論。
(三)完善階段
《通則》幾易其名,經(jīng)過(guò)了十幾次比較大的修改之后,在企業(yè)司賈諶司長(zhǎng)帶領(lǐng)下,于2004年10月10日在云南組織福建、江蘇等省和部?jī)?nèi)條法、會(huì)計(jì)兩司的同志進(jìn)行集中修改。10月26日,在北京又聽(tīng)取了天華、天健、中瑞華等七家會(huì)計(jì)師事務(wù)所專家的意見(jiàn)。12月中旬,正式發(fā)函國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)、部分中央企業(yè)、各省級(jí)財(cái)政廳局,廣泛征求書(shū)面修改意見(jiàn)。2005年5月16日,我們?cè)谥貞c進(jìn)一步召集四川、湖北、寧夏等8省區(qū)和條法司的同志以及廈門(mén)大學(xué)、天津財(cái)院的專家,邊議邊改,對(duì)《通則》進(jìn)行全面完善。
四、《通則》的起草思路及其原則
(一)起草思路
在起草《通則》過(guò)程中,我們的思路是:從財(cái)政部門(mén)的社會(huì)管理者角度出發(fā),立足于政府公共管理目標(biāo),在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下,滿足完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的需要,圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理主體的不同職責(zé),重新構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制,規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為,加強(qiáng)對(duì)全社會(huì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理,最終建立以《通則》為主體,以企業(yè)財(cái)務(wù)行為規(guī)范和財(cái)政政策實(shí)施辦法為補(bǔ)充的新型企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度體系,從而全面取代現(xiàn)行的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和分行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度。
企業(yè)財(cái)務(wù)管理主體主要是主管財(cái)政機(jī)關(guān)、企業(yè)出資人和經(jīng)營(yíng)者。主管財(cái)政機(jī)關(guān)是企業(yè)財(cái)務(wù)的最高主管職能機(jī)關(guān),對(duì)企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)管理屬于以全社會(huì)企業(yè)為對(duì)象、以社會(huì)經(jīng)濟(jì)的安全、穩(wěn)定與發(fā)展為目標(biāo)的宏觀財(cái)務(wù)管理。企業(yè)投資者是企業(yè)的所有者,對(duì)企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)管理的核心是資本安全與投資回報(bào),圍繞資本投入、運(yùn)營(yíng)、收益來(lái)進(jìn)行。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者是企業(yè)投資者的代理人,對(duì)企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)管理的核心是企業(yè)發(fā)展和資本增值,圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)來(lái)進(jìn)行。
(二)起草原則
1、有利于規(guī)范企業(yè)相關(guān)管理主體的財(cái)務(wù)行為
主管財(cái)政機(jī)關(guān)履行社會(huì)管理職能,其制定的制度、實(shí)施的政策構(gòu)成企業(yè)財(cái)務(wù)管理重要的外部環(huán)境之一。企業(yè)投資者為了追求資本的安全,并獲得最大的投資回報(bào),與經(jīng)營(yíng)者之間建立起委托代理的財(cái)務(wù)關(guān)系。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)的成敗負(fù)有直接的經(jīng)營(yíng)責(zé)任,是企業(yè)財(cái)務(wù)行為的直接執(zhí)行者。企業(yè)債權(quán)人不擁有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理權(quán),其債權(quán)利益應(yīng)當(dāng)通過(guò)規(guī)范投資者、經(jīng)營(yíng)者的行為給予保障。企業(yè)職工的工資、福利待遇以及社會(huì)保險(xiǎn),任何企業(yè)都是作為一項(xiàng)主要財(cái)務(wù)內(nèi)容管理的。《通則》不在于給各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支范圍及其標(biāo)準(zhǔn)作出規(guī)定,而是保障企業(yè)在同一財(cái)務(wù)行為中,盡可能公平、合理地對(duì)待不同利益主體的權(quán)益。
2、有利于貫徹國(guó)家有關(guān)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策
國(guó)家根據(jù)不同時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略要求制定了不同的經(jīng)濟(jì)政策,包括產(chǎn)業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)升級(jí)政策、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整政策、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策等,構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)重要的財(cái)務(wù)管理環(huán)境,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為及其后果產(chǎn)生很大的影響。因此,《通則》應(yīng)當(dāng)隨時(shí)調(diào)整企業(yè)的財(cái)務(wù)行為規(guī)范,使企業(yè)財(cái)務(wù)行為符合國(guó)家有關(guān)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策要求,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。
3、有利于協(xié)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系
企業(yè)作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的獨(dú)立主體,與投資者存在產(chǎn)權(quán)關(guān)系,與債權(quán)人或者債務(wù)人存在債權(quán)或者債務(wù)關(guān)系,與供應(yīng)商或者銷售商存在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系,與國(guó)家存在依法納稅、交納政府性基金或者國(guó)有資源收益的關(guān)系,與經(jīng)營(yíng)者和其他職工存在勞動(dòng)報(bào)酬關(guān)系。這一系列經(jīng)濟(jì)關(guān)系的實(shí)質(zhì),就是企業(yè)的財(cái)務(wù)問(wèn)題。企業(yè)正常發(fā)展,無(wú)疑需要處理好這些財(cái)務(wù)關(guān)系。因此,《通則》應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)外財(cái)務(wù)關(guān)系,促進(jìn)企業(yè)發(fā)展壯大。
4、有利于監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行
企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的組成細(xì)胞,其總體運(yùn)行態(tài)勢(shì)決定著企業(yè)的債務(wù)保障、資本回報(bào)、職工收入、納稅能力、企業(yè)發(fā)展等水平,與國(guó)民經(jīng)濟(jì)之間存在著“一榮俱榮、一損俱損”的關(guān)系,對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平產(chǎn)生基礎(chǔ)性的影響。因此,《通則》在建立健全企業(yè)基礎(chǔ)管理制度的同時(shí),利用財(cái)務(wù)管理工具反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況及其趨勢(shì),監(jiān)督和保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)按照自身發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃進(jìn)行。
五、《通則》的框架及其主要內(nèi)容
(一)框架結(jié)構(gòu)
《通則》共由10章、73條組成,包括:第一章總則、第二章企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制、第三章資金籌集管理、第四章資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)管理、第五章成本、費(fèi)用管理、第六章收益分配管理、第七章企業(yè)重組清算管理、第八章財(cái)務(wù)信息管理、第九章財(cái)務(wù)監(jiān)督、第十章附則。
從框架結(jié)構(gòu)看,《通則》既不翻版1993年開(kāi)始實(shí)行的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》及分行業(yè)財(cái)務(wù)制度,也不重復(fù)稅收管理制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容,而是主要圍繞與企業(yè)設(shè)立、經(jīng)營(yíng)、分配、重組過(guò)程伴生的財(cái)務(wù)活動(dòng),規(guī)定了企業(yè)財(cái)務(wù)要素的內(nèi)容,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理主體應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、享有的權(quán)利、承擔(dān)的義務(wù)及其財(cái)務(wù)行為進(jìn)行規(guī)范,特別是解決我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)形成的企業(yè)投資者與經(jīng)營(yíng)者職責(zé)不分、角色錯(cuò)位的問(wèn)題,同時(shí)對(duì)財(cái)政部門(mén)在新形勢(shì)下管理企業(yè)財(cái)務(wù)的任務(wù)、方式、途徑作出規(guī)范,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的制度創(chuàng)新。因此,《通則》將為企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中涉及的財(cái)務(wù)行為提供基礎(chǔ)性制度規(guī)范,解決我國(guó)經(jīng)濟(jì)立法滯后所帶來(lái)的財(cái)務(wù)活動(dòng)無(wú)章可循、無(wú)法可依問(wèn)題,為企業(yè)投資者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人、內(nèi)部職工等相關(guān)利益主體管理、監(jiān)督、評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)行為提供客觀的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。
(二)主要內(nèi)容
1、界定了財(cái)務(wù)管理職責(zé)
在第二章中,界定了主管財(cái)政機(jī)關(guān)、企業(yè)投資者和經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)。主管財(cái)政機(jī)關(guān)管理職責(zé)是通過(guò)建立企業(yè)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)制度、實(shí)施財(cái)政政策、監(jiān)測(cè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行,維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的安全、穩(wěn)定,促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。企業(yè)投資者管理職責(zé)是通過(guò)決策企業(yè)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng),履行《公司法》規(guī)定的股東職權(quán),保障企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)的權(quán)益。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者管理職責(zé)主要是執(zhí)行投資者的決策,負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)營(yíng),實(shí)現(xiàn)資本增值。
2、規(guī)定了企業(yè)資金籌集管理的基本內(nèi)容
在第三章“資金籌集管理”中,根據(jù)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,對(duì)企業(yè)資本管理原則、企業(yè)投資者對(duì)增減資本的管理以及企業(yè)籌措經(jīng)營(yíng)資金的管理要求等作出了規(guī)定。企業(yè)依法享有的各項(xiàng)財(cái)政政策,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。
3、規(guī)范了資產(chǎn)構(gòu)建與處置的行為
在第四章“資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)”中,對(duì)企業(yè)資金調(diào)度、固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的管理、對(duì)外投資與擔(dān)保的財(cái)務(wù)管理、委托理財(cái)與從事高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的管理要求等作出了規(guī)定。企業(yè)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)應(yīng)當(dāng)由經(jīng)營(yíng)者根據(jù)投資者的授權(quán)進(jìn)行,對(duì)重大財(cái)務(wù)問(wèn)題應(yīng)當(dāng)由企業(yè)投資者決策。
4、明確了成本、費(fèi)用管理的要求
在第五章“成本、費(fèi)用管理”中,要求企業(yè)實(shí)行成本、費(fèi)用控制,鼓勵(lì)技術(shù)開(kāi)發(fā)和科技成果產(chǎn)業(yè)化,履行社會(huì)責(zé)任,規(guī)范成本費(fèi)用開(kāi)支行為,保障職工合法權(quán)益,并區(qū)分個(gè)人與企業(yè)財(cái)務(wù)開(kāi)支的責(zé)任界限。
5、建立了企業(yè)收益分配管理制度
在第六章“收益分配管理”中,明確企業(yè)收入的責(zé)任范圍、資產(chǎn)損失管理要求,對(duì)利潤(rùn)分配制度進(jìn)行改革,取消公益金提取的規(guī)定,增加了職工要素分配的內(nèi)容,明確企業(yè)應(yīng)付國(guó)有利潤(rùn)直接上繳國(guó)庫(kù)。
6、規(guī)范了企業(yè)重組清算管理的財(cái)務(wù)內(nèi)容
在第七章“企業(yè)重組清算管理”中,規(guī)定了企業(yè)改制、轉(zhuǎn)讓等重組需要做好的財(cái)務(wù)事項(xiàng)、職工安置與國(guó)撥土地等國(guó)有資源管理的財(cái)務(wù)政策,以及企業(yè)合并、分立、托管等重組中的資產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)處置的原則。
7、構(gòu)建了企業(yè)財(cái)務(wù)信息管理制度
在第八章“財(cái)務(wù)信息管理”中,強(qiáng)調(diào)了企業(yè)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表的義務(wù),對(duì)企業(yè)推行信息化管理、建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制提出了要求。同時(shí),要求主管財(cái)政機(jī)關(guān)建立經(jīng)濟(jì)運(yùn)行監(jiān)測(cè)制度,加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的管理,并建立對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的信息管理制度。
8、構(gòu)建了企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系
在第九章“財(cái)務(wù)監(jiān)督”中,從企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、投資者和主管財(cái)政機(jī)關(guān)三個(gè)層次構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督體系,明確監(jiān)督內(nèi)容以及應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。鑒于企業(yè)類型復(fù)雜,財(cái)政監(jiān)督手段需要加強(qiáng)并予創(chuàng)新,借鑒證券管理的經(jīng)驗(yàn),引入了“公開(kāi)譴責(zé)”的處罰手段。
六、關(guān)于《通則》涉及的幾個(gè)問(wèn)題
(一)關(guān)于適用范圍
為了創(chuàng)建企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境,實(shí)現(xiàn)規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為的目的,《通則》第二條規(guī)定其適用于各種所有制、各種組織形式、各種經(jīng)營(yíng)方式、各種行業(yè)的企業(yè),包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、合作制公司、有限責(zé)任公司、股份有限公司等。
(二)關(guān)于企業(yè)收益分配制度
財(cái)政部門(mén)履行著國(guó)民收入再分配職能,應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的要素分配進(jìn)行制度規(guī)范。因此,《通則》兼顧公平與穩(wěn)定的原則,正確處理國(guó)家與企業(yè)、職工的利益分配關(guān)系以及企業(yè)資本積累與投資回報(bào)的關(guān)系,第三十八條對(duì)建立職工獎(jiǎng)勵(lì)基金作出財(cái)務(wù)規(guī)定,第三十九條對(duì)企業(yè)建立了醫(yī)療、養(yǎng)老等社會(huì)保險(xiǎn)制度有關(guān)費(fèi)用,統(tǒng)一規(guī)定全部進(jìn)入成本(費(fèi)用),相應(yīng)取消按比例提取職工福利費(fèi)的規(guī)定;第四十條將政府非稅收入納入企業(yè)財(cái)務(wù)分配范疇;第四十六條鑒于企業(yè)實(shí)行住房分配貨幣化、分離企業(yè)辦社會(huì)職能等形勢(shì),取消了企業(yè)提取公益金的規(guī)定;第四十七條對(duì)經(jīng)營(yíng)者與其他職工的要素分配作出財(cái)務(wù)規(guī)范。
(三)關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)
企業(yè)具有人格化特征,建立企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)系統(tǒng),不僅是投資者對(duì)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核的需要,也是社會(huì)公眾的需要?！锻▌t》要求以企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、充分、準(zhǔn)確披露為基礎(chǔ),在第六十二條規(guī)定了財(cái)政建立企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)制度。
(四)關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗,不僅投資者受到損失,還會(huì)引起一系列連鎖反應(yīng),并可能轉(zhuǎn)化為政府的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。因此,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容,《通則》在第十一條規(guī)定了企業(yè)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度,在第五十八條規(guī)定企業(yè)建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制,在涉及有關(guān)資金管理、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、利潤(rùn)分配的條款中,也體現(xiàn)了控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的要求。
(五)關(guān)于財(cái)政管理企業(yè)的主要內(nèi)容
在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制并加入WTO之后,財(cái)政管理企業(yè)必須依法行政,符合國(guó)民待遇原則。因此,《通則》在各章的有關(guān)條文中,對(duì)財(cái)政監(jiān)管企業(yè)的事項(xiàng)作出了規(guī)定。財(cái)政監(jiān)管企業(yè)的主要內(nèi)容是:制度規(guī)范、財(cái)務(wù)政策、資金預(yù)算、收益分配、財(cái)務(wù)信息;主要管理手段是:審核、備案、監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià)、監(jiān)督、指導(dǎo)。
七、《通則》與會(huì)計(jì)制度、稅收制度、國(guó)有資產(chǎn)管理制度、企業(yè)組織法律的關(guān)系
(一)與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系
《通則》立足于維護(hù)公共利益,保障社會(huì)穩(wěn)定,治理經(jīng)濟(jì)秩序,為全社會(huì)各類型企業(yè)包括其相關(guān)利益主體提供財(cái)務(wù)行為規(guī)范。企業(yè)會(huì)計(jì)制度是對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、核算、控制,并通過(guò)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、內(nèi)部職工以及外部的投資者、債權(quán)人、政府管理部門(mén)等提供決策依據(jù)。兩種制度都是針對(duì)全社會(huì)各類企業(yè)的,但是,財(cái)務(wù)管理需要利用會(huì)計(jì)信息,重在對(duì)財(cái)務(wù)行為的前期決策和過(guò)程約束;會(huì)計(jì)核算為財(cái)務(wù)管理提供基礎(chǔ),重在對(duì)財(cái)務(wù)行為的過(guò)程核算和結(jié)果反映,兩者互為補(bǔ)充,相輔相成。
(二)與稅收制度的關(guān)系
國(guó)家稅收制度從維護(hù)國(guó)家稅基出發(fā),規(guī)范企業(yè)與國(guó)家之間的收入分配關(guān)系。企業(yè)納稅行為屬于財(cái)務(wù)行為,但不是財(cái)務(wù)行為的全部?！锻▌t》維護(hù)社會(huì)公共利益,企業(yè)實(shí)行稅收籌劃,必須以遵守國(guó)家稅法為前提。企業(yè)財(cái)務(wù)管理是對(duì)財(cái)務(wù)行為前期的決策和過(guò)程的規(guī)范,而稅收管理是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果的法定分配,雖通過(guò)納稅調(diào)整影響企業(yè)財(cái)務(wù)行為的發(fā)生,但是不能完全決定財(cái)務(wù)行為的發(fā)生,也不能對(duì)財(cái)務(wù)行為的公正性、必要性進(jìn)行控制。因此,《通則》與國(guó)家稅收制度是并行的兩種制度體系。
(三)與國(guó)有資產(chǎn)管理制度的關(guān)系
《通則》體現(xiàn)著國(guó)家作為社會(huì)管理者對(duì)企業(yè)法人履行社會(huì)經(jīng)濟(jì)事務(wù)管理的職責(zé),管理目的是通過(guò)規(guī)范全社會(huì)企業(yè)的財(cái)務(wù)行為、治理經(jīng)濟(jì)秩序,實(shí)現(xiàn)社會(huì)穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)發(fā)展。國(guó)有資產(chǎn)管理制度則是針對(duì)國(guó)有資本的投入、營(yíng)運(yùn)、收益分配、考核評(píng)價(jià)全過(guò)程的管理,體現(xiàn)了國(guó)家作為國(guó)有資產(chǎn)所有者履行企業(yè)投資者的職責(zé)與權(quán)利,管理目的是通過(guò)優(yōu)化配置、授權(quán)經(jīng)營(yíng),實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本保值增值。按照《國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)職能配置、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制規(guī)定》的規(guī)定:“國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)國(guó)有資產(chǎn)管理工作在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)方面執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的全社會(huì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度,接受財(cái)政部門(mén)監(jiān)督”。因此,《通則》是國(guó)有資產(chǎn)管理制度應(yīng)當(dāng)遵循的準(zhǔn)則之一,屬于具有“綱”性的企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度;而國(guó)有資產(chǎn)管理制度是屬于具有“目”性的企業(yè)國(guó)有資本管理制度。兩者之間,管理職能、管理對(duì)象、管理幅度、管理目的都完全不同,無(wú)論從理論上講,還是從實(shí)際需要來(lái)看,兩種制度是互相不可代替的不同的制度體系。
(四)與企業(yè)組織法律的關(guān)系
企業(yè)組織法律是調(diào)整各類企業(yè)在設(shè)立、變更、終止以及企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與組織中的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范,主要包括《公司法》、《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》、《外資企業(yè)法》、《鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》等。企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而發(fā)生,企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)權(quán)利與責(zé)任按照企業(yè)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行安排和落實(shí)。但是,企業(yè)組織法律對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的規(guī)定不完整,存在法律空白之處。因此,《通則》要在企業(yè)組織法律允許或者授權(quán)的范圍之內(nèi),對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為系統(tǒng)地作出具體的規(guī)范。從這種意義上講,企業(yè)組織法律是母法,《通則》是受其調(diào)整、對(duì)其補(bǔ)充的子法。