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國家稅務總局令第13號

  《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》已經(jīng)2005年6月3日第4次局務會議審議通過，現(xiàn)予發(fā)布，自2005年9月1日起施行。

國家稅務總局局長：謝旭人

二OO五年八月九日

企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法

第一章 總則

第一條 為進一步規(guī)范和完善企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除的管理，促進企業(yè)所得稅管理的精細化，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的有關規(guī)定，制定本辦法。
第二條 本辦法所稱財產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應納稅所得有關的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項(包括應收票據(jù))、存貨、投資(包括委托貸款、委托理財)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括商譽)和其他資產(chǎn)。
第三條 企業(yè)的各項財產(chǎn)損失，按財產(chǎn)的性質分為貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、投資轉讓或清算損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程物資損失、無形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損失；按申報扣除程序分為自行申報扣除財產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財產(chǎn)損失；按損失原因分為正常損失(包括正常轉讓、報廢、清理等)、非正常損失(包括因戰(zhàn)爭、自然災害等不可抗力造成損失，因人為管理責任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等)、發(fā)生改組等評估損失和永久實質性損害。
第四條 企業(yè)的各項財產(chǎn)損失，應在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提前或延后。非因計算錯誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得扣除。按本辦法規(guī)定須經(jīng)有關稅務機關審批的，應按規(guī)定時間和程序及時申報。因稅務機關的原因導致財產(chǎn)損失未能按期扣除的，經(jīng)稅務機關批準后，應調整該財產(chǎn)損失發(fā)生年度的納稅申報表，重新計算應納所得稅額。調整后的應納所得稅額如小于調整前的應納所得稅額，應將財產(chǎn)損失發(fā)生年度多繳的稅款按照有關規(guī)定予以退稅、抵繳欠稅或下期應繳稅款，不得改變財產(chǎn)損失所屬納稅年度。
第五條 企業(yè)已申報扣除的財產(chǎn)損失又獲得價值恢復或補償，應在價值恢復或實際取得補償年度并入應納稅所得。因債權人原因確實無法支付的應付賬款，包括超過三年以上未支付的應付賬款，如果債權人已按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應并入當期應納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。

第二章 稅前扣除財產(chǎn)損失的審批

第六條 企業(yè)在經(jīng)營管理活動中因銷售、轉讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財產(chǎn)損失，各項存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理發(fā)生的財產(chǎn)損失，應在有關財產(chǎn)損失實際發(fā)生當期申報扣除。
第七條 企業(yè)因下列原因發(fā)生的財產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務機關審批才能在申報企業(yè)所得稅時扣除：
  (1)因自然災害、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責任，導致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失；
  (2)應收、預付賬款發(fā)生的壞賬損失；
  (3)金融企業(yè)的呆賬損失；
  (4)存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或實質性損害而確認的財產(chǎn)損失；
  (5)因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失；
  (6)按規(guī)定可以稅前扣除的各項資產(chǎn)評估損失；
  (7)因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失；
  (8)國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務之外的企業(yè)間的直接借款損失。
第八條 企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報資料與法定條件的相關性進行的符合性審查。負責審批的稅務機關需要對申報材料的內容進行核實的，應當指派兩名以上工作人員進行核查。因財產(chǎn)損失數(shù)額較大、外部合法證據(jù)不充分等原因，實地核查工作量大、耗時長的，可委托企業(yè)所在地縣(區(qū))級稅務機關具體組織實施。稅務機關可對經(jīng)批準稅前扣除的財產(chǎn)損失的真實性進行檢查。
第九條 企業(yè)的財產(chǎn)損失稅前扣除，原則上由企業(yè)所在地縣(區(qū))級主管稅務機關負責。省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關(以下簡稱省級稅務機關)可以根據(jù)財產(chǎn)損失金額的大小適當劃分審批權限。因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失由該級政府所在地稅務機關的上一級稅務機關審批。

第十條 企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除不得實行層層審批，企業(yè)可向所在地縣(區(qū))級主管稅務機關申請，也可直接向省級稅務機關規(guī)定的負責審批的稅務機關申請。
第十一條 各級稅務機關對企業(yè)稅前扣除的財產(chǎn)損失申請的受理和審批，除聽證和公示外，應比照《國家稅務總局關于實施稅務行政許可若干問題的通知》(國稅發(fā)[2004]73號)有關規(guī)定執(zhí)行。
第十二條 縣(區(qū))級稅務機關負責審批的，必須自受理之日起二十個工作日做出審批決定；市(地)級稅務機關負責審批的，必須自受理之日起三十個工作日內做出審批決定；省級稅務機關負責審批的，必須自受理之日起六十個工作日內做出審批決定。因情況復雜需要核實，在規(guī)定期限內不能做出決定的，經(jīng)本級稅務機關負責人批準，可以延長十天，并將延長期限的理由告知納稅人。
第十三條 企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財產(chǎn)損失應在納稅年度終了后15日內集中一次報稅務機關審批。企業(yè)發(fā)生自然災害、永久或實質性損害需要現(xiàn)場取證的，應在證據(jù)保留期間及時申報審批，也可在年度終了后集中申報審批，但必須出據(jù)中介機構、國家及授權專業(yè)技術鑒定部門等的鑒定材料。
第十四條 企業(yè)稅前扣除財產(chǎn)損失的審批采取誰審批、誰負責的制度，各級稅務機關應將財產(chǎn)損失審批納入崗位責任制考核體系，根據(jù)本辦法的要求，規(guī)范程序，明確責任，建立健全監(jiān)督制約機制和責任追究制度。

第三章 財產(chǎn)損失認定的證據(jù)

第十五條  企業(yè)申報扣除各項資產(chǎn)損失時，均應提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質的中介機構的經(jīng)濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內部證據(jù)。
第十六條  具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關、公安機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：
  (一)司法機關的判決或者裁定；
  (二)公安機關的立案結案證明、回復；
  (三)工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；
  (四)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；
  (五)政府部門的公文及明令禁止的文件；
  (六)國家及授權專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報告；
  (七)保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調查單，理賠計算單等；
  (八)符合法律條件的其他證據(jù)。

  第十七條 中介機構的經(jīng)濟鑒證證明，是指稅務師事務所等具有法定資質的社會中介機構按照獨立、客觀、公正原則，在充分調查研究、論證和計算基礎上，進行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)某項經(jīng)濟事項發(fā)表的專項經(jīng)濟鑒證證明或鑒定意見書。
第十八條 企業(yè)會計核算制度健全,內部控制制度完善的,可以特定事項的內部證據(jù)作為資產(chǎn)損失的認定證據(jù)。特定事項的企業(yè)內部證據(jù)，是指本企業(yè)對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧等內部證明或承擔責任的申明，主要包括：
  (一)會計核算有關資料和原始憑證；
  (二)資產(chǎn)盤點表；
  (三)相關經(jīng)濟行為的業(yè)務合同；
  (四)企業(yè)內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料(數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應聘請行業(yè)內專家參加鑒定和論證)；
  (五)企業(yè)內部核批文件及有關情況說明；
  (六)由于經(jīng)營管理責任造成的損失，要有對責任人的責任認定及賠償情況說明；
  (七)法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔稅收法律責任的申明。
 

第四章 貨幣資產(chǎn)損失的認定

第十九條  企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺，將現(xiàn)金短缺數(shù)額扣除責任人賠償后的余額，確認為損失?，F(xiàn)金損失確認應提供以下證據(jù)：
  (一)現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表(包括倒推至基準日的記錄)；
  (二)現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關核準文件；
  (三)由于管理責任造成的，應當有對責任認定及賠償情況的說明；
  (四)涉及刑事犯罪的應當提供有關司法涉案材料。
第二十條 企業(yè)應收、預付賬款發(fā)生的壞賬損失申請稅前扣除必須符合下列條件之一：
  (一)債務人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷(包括被政府責令關閉)、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償；
  (二)債務人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務；
  (三)符合條件的債務重組形成的壞賬；
  (四)因自然災害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實無法收回的應收款項。
第二十一條  本辦法第二十條所述情形中債務人已經(jīng)清算的，應當扣除債務人清算財產(chǎn)實際清償?shù)牟糠趾?，對不能收回的款項，認定為損失。
對尚未清算的，由中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，對確實不能收回的部分認定為損失。
債務人已失蹤、死亡的應收賬款，在取得公安機關已失蹤、死亡的證明后，確定其遺產(chǎn)不足清償部分或無法找到承債人追償債務的，由中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，對確實不能收回的部分，認定為損失。
因自然災害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，對確實無法收回的應收款項，由企業(yè)作出專項說明，經(jīng)中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，或者取得中國駐外使(領)館出具的有關證明后，對確實不能收回的部分，認定為損失。
逾期不能收回的應收款項，有敗訴的法院判決書、裁決書，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務人無償債能力被法院裁定終(中)止執(zhí)行的，依據(jù)法院判決、裁定或終(中)止執(zhí)行的法律文書，認定為損失。
在逾期不能收回的應收款項中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，經(jīng)中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，對確實不能收回的部分，認定為損失。
逾期三年以上的應收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認定三年內沒有任何業(yè)務往來，中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，認定為損失。
逾期三年以上的應收款項，債務人在境外及港、澳、臺地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍不能收回的，在取得境外中介機構出具的有關證明，或者取得中國駐外使(領)館出具的有關證明后，認定為損失。
第二十二條 企業(yè)應收、預付賬款發(fā)生上述情況申請壞賬損失稅前扣除應提供下列依據(jù)：
  (一)法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；
  (二)工商部門的注銷、吊銷證明；
  (三)政府部門有關撤銷、責令關閉等的行政決定文件；
  (四)公安等有關部門的死亡、失蹤證明；
  (五)逾期三年以上及已無力清償債務的確鑿證明；
  (六)債權人債務重組協(xié)議、法院判決、國有企業(yè)債轉股批準文件;
  (七)與關聯(lián)方的往來賬款必須有法院判決或所在地主管稅務機關證明。

第五章 非貨幣性資產(chǎn)損失的認定

第二十三條 企業(yè)存貨發(fā)生的損失包括有關商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤虧、變質、淘汰、毀損、報廢、被盜等造成的凈損失。
第二十四條 對盤虧的存貨，扣除責任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：
  (一)存貨盤點表；
  (二)中介機構的經(jīng)濟鑒證證明；
  (三)存貨保管人對于盤虧的情況說明；
  (四)盤虧存貨的價值確定依據(jù)(包括相關入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù))；
  (五)企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件。
第二十五條 對報廢、毀損的存貨，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：
  (一)單項或批量金額較小的存貨由企業(yè)內部有關技術部門出具技術鑒定證明；
  (二)單項或批量金額較大的存貨，應取得國家有關技術部門或具有技術鑒定資格的中介機構出具的技術鑒定證明；
  (三)涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明；
  (四)企業(yè)內部關于存貨報廢、毀損情況說明及審批文件；
  (五)殘值情況說明；
  (六)企業(yè)內部有關責任認定、責任賠償說明和內部核批文件。
第二十六條 對被盜的存貨，其賬面價值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：
  (一)向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；
  (二)涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；
  (三)涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。
第二十七條 固定資產(chǎn)損失包括企業(yè)房屋建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等發(fā)生盤虧、淘汰、毀損、報廢、丟失、被盜等造成的凈損失。
第二十八條 對盤虧的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)確認損失：
  (一)固定資產(chǎn)盤點表；
  (二)盤虧情況說明，單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)應逐項作出專項說明，由中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明；
  (三)企業(yè)內部有關責任認定和內部核準文件等。
第二十九條 對報廢、毀損的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：

  (一)企業(yè)內部有關部門出具的鑒定證明；
  (二)單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，企業(yè)應逐項作出專項說明，并委托有技術鑒定資格的機構進行鑒定，出具鑒定說明；
  (三)不可抗力原因(自然災害、意外事故、戰(zhàn)爭等)造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應當有相關職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；
  (四)企業(yè)固定資產(chǎn)報廢、毀損情況說明及內部核批文件；
  (五)涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。
第三十條 對被盜的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：
  (一)向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；
  (二)涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；
  (三)涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。
第三十一條 在建工程和工程物資損失包括企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的因停建、廢棄和報廢、拆除在建工程項目以及因此而引起的相應工程物資報廢或削價處理等發(fā)生的損失。
第三十二條 因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程，其賬面價值扣除殘值后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：
  (一)國家明令停建項目的文件；
  (二)有關政府部門出具的工程停建、拆除文件；
  (三)企業(yè)對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項數(shù)額較大的在建工程項目報廢，應當有行業(yè)專家參與的技術鑒定意見；
  (四)工程項目實際投資額的確定依據(jù)。
第三十三條 由于自然災害和意外事故毀損的在建工程，其賬面價值扣除殘值、保險賠償及責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：
  (一)有關自然災害或者意外事故證明；
  (二)涉及保險索賠的，應當有保險理賠說明；
  (三)企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和核準文件。
第三十四條 工程物資發(fā)生損失的，比照本辦法存貨損失的規(guī)定進行認定。

 
第六章 資產(chǎn)永久或實質性損害的認定

第三十五條  存貨出現(xiàn)以下一項或若干項情形時，應當確認為發(fā)生永久或實質性損害：
  (一)已霉爛變質；
  (二)已過期且無轉讓價值；
  (三)經(jīng)營中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值；
  (四)其他足以證明已無使用價值和轉讓價值。
第三十六條  固定資產(chǎn)出現(xiàn)下列情形之一時，應當確認為發(fā)生永久或實質性損害：
  (一)長期閑置不用，且已無轉讓價值；
  (二)由于技術進步原因，已經(jīng)不可使用；
  (三)已遭毀損，不再具有使用價值和轉讓價值；
  (四)因本身原因，使用后導致企業(yè)產(chǎn)生大量不合格品；
  (五)其他實質上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。
第三十七條 無形資產(chǎn)出現(xiàn)以下一項或若干項情形時，應當確認為發(fā)生永久或實質性損害：
  (一)已被其他新技術所替代，且已無使用價值和轉讓價值；
  (二)已超過法律保護期限，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；

  (三)其他足以證明已經(jīng)喪失使用價值和轉讓價值。
第三十八條 投資出現(xiàn)以下一項或若干項情形時，應當確認為發(fā)生永久或實質性損害：
  (一)被投資方已依法宣告破產(chǎn)、撤銷、關閉或被注銷、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照；
  (二)被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營三年以上，且無重新恢復經(jīng)營的改組計劃等；
  (三)被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，被投資方的股票從證券交易市場摘牌，停止交易一年或一年以上。
  (四)被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已進行清算。
第三十九條  企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資當有確鑿證據(jù)表明已形成財產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或實質性損害時，應扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后，再確認發(fā)生的財產(chǎn)損失。
可收回金額可以由中介機構評估確定。未經(jīng)中介機構評估的，固定資產(chǎn)和長期投資的可收回金額一律暫定為賬面余額的5%；存貨為賬面價值的1%。已按永久或實質性損害確認財產(chǎn)損失的各項資產(chǎn)必須保留會計記錄，各項資產(chǎn)實際清理報廢時，應根據(jù)實際清理報廢情況和已預計的可收回金額確認損益。
第四十條 企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資因發(fā)生永久或實質性損害情形，應依據(jù)下列證據(jù)認定財產(chǎn)損失：
  (一)資產(chǎn)被淘汰、變質的經(jīng)濟、技術等原因的說明；
  (二)企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關資產(chǎn)已霉爛變質、已無使用價值或轉讓價值、已毀損等的書面申明；
  (三)中介機構或有關技術部門的品質鑒定報告；
  (四)無形資產(chǎn)的法律保護期限文件；
  (五)有關被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關部門的行政決定文件；終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；
  (六)有關資產(chǎn)的成本和價值回收情況說明；
  (七)被投資方清算剩余財產(chǎn)分配情況的證明。
第四十一條 企業(yè)委托金融機構向其它單位貸款，被貸款單位不能按期償還的，比照本辦法投資轉讓處置損失進行處理。

第七章  資產(chǎn)評估損失的認定

第四十二條 企業(yè)各項資產(chǎn)因評估確認的損失申請稅前扣除，必須符合以下條件：
  (一)國家統(tǒng)一組織的企業(yè)清產(chǎn)核資中發(fā)生的資產(chǎn)評估損失；
  (二)企業(yè)按規(guī)定應納稅的各種類型改組中發(fā)生的評估損失；
  (三)企業(yè)免稅改組業(yè)務，對各類資產(chǎn)評估凈增值或損失已進行納稅調整的。
第四十三條 企業(yè)的各項資產(chǎn)應依據(jù)下列證據(jù)確認資產(chǎn)評估損失：
  (一)國家統(tǒng)一組織清產(chǎn)核資的文件(不包括國有資產(chǎn)日常管理中經(jīng)?；⒅贫然Y產(chǎn)清查)；
  (二)中介機構資產(chǎn)評估資料；
  (三)政府部門資產(chǎn)評估確認文書；
  (四)應稅改組業(yè)務已納稅證明資料；
  (五)免稅改組業(yè)務涉及資產(chǎn)評估增值或損失已納稅調整證明資料。
 

第八章 其他特殊財產(chǎn)損失的認定

第四十四條 因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失申請稅前扣除，必須符合下列條件：
  (一)有明確的法律、政策依據(jù)；
  (二)不屬于政府攤派。
第四十五條 企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用，依據(jù)下列證據(jù)認定財產(chǎn)損失：
  (一)政府有關部門的行政決定文件及法律政策依據(jù)；
  (二)專業(yè)技術部門或中介機構鑒定證明；
  (三)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值確定依據(jù).
第四十六條 除國家規(guī)定可以從事信貸業(yè)務的金融保險機構(包括經(jīng)批準成立的企業(yè)集團內部財務公司)外，企業(yè)之間原則上不得直接從事信貸業(yè)務。企業(yè)之間除因銷售商品等發(fā)生的商業(yè)信用外，其他的資金拆借發(fā)生的損失除經(jīng)國務院批準外，一律不得在稅前扣除。 
第四十七條 企業(yè)對外提供與本身應納稅收入有關的擔保,因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶還款責任,經(jīng)清查和追索,被擔保人無償還能力,對無法追回的,比照本辦法壞賬損失進行管理。企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本身應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。
第四十八條 企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額部分，依據(jù)拍賣或變賣證明，認定為財產(chǎn)損失。
 
第九章  責任

第四十九條  稅務機關應按本辦法規(guī)定的時間和程序，本著公正透明、廉潔高效和方便納稅人的原則，及時受理和審批納稅人申報的財產(chǎn)損失審批事項。非因客觀原因未能及時受理或審批的，或者未按規(guī)定程序進行審批和核實造成審批錯誤的，應按《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收執(zhí)法責任制的有關規(guī)定追究責任。
第五十條 稅務機關對企業(yè)申請稅前扣除的財產(chǎn)損失的審批不改變企業(yè)的申報責任，企業(yè)采用偽造、變造有關資料證明等手段多列多報財產(chǎn)損失，或本辦法規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除財產(chǎn)損失造成少繳稅款的，稅務機關根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定進行處理。
因稅務機關責任審批或核實錯誤，造成企業(yè)未繳或少繳稅款，按《中華人民共和國稅收征收管理法》第52條規(guī)定執(zhí)行。
第五十一條 稅務機關對企業(yè)自行申報扣除和經(jīng)審批扣除的財產(chǎn)損失進行納稅檢查時，根據(jù)實質重于形式原則對有關證據(jù)的真實性、合法性和合理性進行審查，對有確鑿證據(jù)證明由于不真實、不合法或不合理的證據(jù)或估計而造成的稅前扣除應依法進行納稅調整，并區(qū)分情況分清責任，按規(guī)定對納稅人和有關責任人依法進行處罰。有關技術鑒定部門或中介機構為納稅人提供虛假證明,導致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的規(guī)定處理。

第十章 附則

  第五十二條  各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可根據(jù)本辦法制定具體實施辦法。
  第五十三條  本辦法自2005年9月1日起執(zhí)行，國家稅務總局1997年12月16日印發(fā)的《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[1997]190號)同時廢止。